À quoi sert le compte 238 en comptabilité ?
Le compte 238 permet d'enregistrer les avances et acomptes versés par l'entité à des tiers pour l'acquisition d'immobilisations corporelles en cours de réalisation. Ce compte s'inscrit dans la classe 2 du PCG 2025, plus précisément au sein du compte 23 « Immobilisations en cours, avances et acomptes » qui a pour objet de faire apparaître la valeur des immobilisations non terminées à la fin de chaque exercice. Le compte 238 est spécifiquement dédié aux avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations corporelles, par opposition au compte 237 qui concerne les avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations incorporelles. Il peut être subdivisé pour distinguer séparément :
Les avances versées (paiements effectués avant tout commencement d'exécution de commandes)
Les acomptes versés (paiements partiels effectués au fur et à mesure de l'avancement des travaux)
Quand utiliser le compte 238 ?
Le compte 238 est utilisé dans les situations suivantes :
Lors du versement d'avances à la commande d'une immobilisation corporelle auprès d'un fournisseur, avant même le début des travaux ou de la fabrication
Lors du versement d'acomptes représentant des règlements partiels effectués au fur et à mesure de l'avancement des travaux d'une immobilisation corporelle
En fin d'exercice, pour virer les avances et acomptes concernant les commandes d'immobilisations corporelles qui auraient été comptabilisés en cours d'exercice au compte 4091 « Fournisseurs - Avances et acomptes versés sur commandes »
Lorsque l'immobilisation corporelle est terminée, le coût total de l'immobilisation (incluant les avances et acomptes versés) est viré du compte 23 au compte 21 correspondant à la nature de l'immobilisation concernée.
Quels sont les impacts fiscaux du compte 238 ?
L'utilisation du compte 238 présente plusieurs impacts fiscaux et comptables importants :
Pas de déductibilité fiscale immédiate : Les sommes enregistrées au compte 238 ne constituent pas des charges déductibles du résultat fiscal mais des emplois qui augmentent l'actif immobilisé de l'entreprise
Récupération de la TVA : La TVA sur les avances et acomptes versés pour l'acquisition d'immobilisations est généralement récupérable dès le versement, sous réserve de la réception d'une facture d'avance ou d'acompte conforme aux exigences fiscales
Impact sur les ratios financiers : Les montants immobilisés au compte 238 influencent les ratios d'investissement et de structure financière de l'entreprise
Suivi des immobilisations en cours : Une attention particulière doit être portée au suivi de ces avances et acomptes pour s'assurer de leur correcte imputation au coût d'acquisition final de l'immobilisation concernée
Risque fiscal en cas de mauvaise classification : Une confusion entre les avances sur immobilisations (compte 238) et les avances sur achats courants (compte 4091) peut entraîner des erreurs dans le traitement fiscal de la TVA et dans la présentation des états financiers
3 point clés à retenir sur le compte 238
Le compte 238 enregistre exclusivement les paiements anticipés (avances à la commande et acomptes sur travaux en cours) relatifs à l'acquisition d'immobilisations corporelles auprès de tiers.
En fin d'exercice, les avances et acomptes comptabilisés temporairement au compte 4091 doivent être virés au compte 238 s'ils concernent des immobilisations corporelles.
Lorsque l'immobilisation est achevée, le solde du compte 238 est viré au compte d'immobilisation définitif (compte 21), contribuant ainsi à la détermination du coût d'entrée de l'immobilisation.
