Compte 145 - Amortissements dérogatoires

À quoi sert le compte 145 en comptabilité ?

Le compte 145 enregistre les amortissements dérogatoires, une catégorie de provisions réglementées. Ces amortissements permettent de constater, à titre exceptionnel, un amortissement supérieur à celui économiquement justifié, en application de dispositifs fiscaux spécifiques.

Ils ne correspondent pas à l'objet normal d'un amortissement, mais sont autorisés par des textes particuliers. Ils sont comptabilisés au sein des provisions réglementées (article 214-8 du PCG 2025).

Les écritures comptables associées impliquent :

• Le compte 68725 pour les dotations aux amortissements dérogatoires

• Le compte 78725 pour les reprises sur amortissements dérogatoires

Quand utiliser le compte 145 ?

Le compte 145 est utilisé pour enregistrer la partie des amortissements pratiqués à des fins fiscales et non économiques, c’est-à-dire lorsque :

• L’amortissement fiscal excède l’amortissement comptable : l’entreprise applique des règles fiscales plus favorables (ex. : amortissement accéléré, exceptionnel, dégressif ou toute déduction supplémentaire autorisée par la législation fiscale) qui conduisent à constater une dotation plus importante que celle justifiée par la réalité économique de l’actif.

• Objectif : Isoler la part d’amortissement qui ne correspond pas à la consommation réelle de l’actif, mais à un avantage ou une disposition fiscale.

Exemples d’utilisation du compte 145

• Amortissements dérogatoires pour motif fiscal :

  • Application d’un amortissement dégressif alors que l’entreprise aurait dû utiliser le linéaire selon la réalité économique.

  • Pratique d’un amortissement exceptionnel (par exemple : amortissement exceptionnel sur 12 mois pour certains équipements, permis fiscalement mais pas économiquement).

• Cas de rattrapage ou de réduction d’amortissement dérogatoire :

  • En fin de période d’amortissement, si l’amortissement comptable rattrape l’amortissement fiscal, l’écart (amortissement dérogatoire) est repris.

Quels sont les impacts fiscaux du compte 145 ?

• Avantage fiscal temporaire : Les amortissements dérogatoires réduisent le résultat imposable à court terme, différant ainsi l'impôt sur les sociétés.

• Neutralité fiscale à long terme : L'avantage est temporaire, car ils doivent être repris progressivement dans les résultats des exercices futurs.

• Réintégration au résultat : Les amortissements dérogatoires sont réintégrés dans le résultat selon la durée de vie de l'immobilisation concernée.

• Lissage fiscal : Ce mécanisme permet d'optimiser la répartition de la charge fiscale sur la durée de l'actif.

Les amortissements dérogatoires doivent être justifiés et respecter les règles fiscales pour être déductibles. Leur caractère exceptionnel doit être clairement établi pour éviter tout redressement fiscal.